二十三、會計師職業道德規範
2026/08/08 15:49
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職業道德規範公報第一號（中華民國會計師職業道德規範總綱：基本原則、威脅類型、可接受之程度）、第五號（保密：關係密切之業務夥伴、適當揭露之情況與考量因素）
職業道德規範公報｜會計師專業服務之基礎倫理規範
案例設定
受查者：星河宇宙科技股份有限公司（X年度查核）
查核員：小綠洲｜資深查核員：大綠洲｜主辦會計師：琳綠洲
董事長：星董｜財務長：林經理｜關聯公司：星河二號（星董親戚所開）
一、五大基本原則
會計師提供專業服務應遵循之基本原則
- 正直
- 公正客觀
- 專業能力及專業上應有之注意
- 保密
- 專業行為
二、五種威脅：什麼會讓小綠洲偏離基本原則
觀念比喻
光有原則不夠，小綠洲要用觀念性架構去辨認、評估、因應可能讓自己偏離原則的威脅，才能確保自己真的守住底線。這五種威脅在星河宇宙科技的查核現場，各有具體樣貌：① 自我利益
假如小綠洲私下買了星河宇宙科技的股票，帳戶漲跌會牽動小綠洲的心情，這就是自我利益在拉扯判斷。② 自我評估
假如去年是小綠洲自己幫星河宇宙科技做了存貨跌價的估計，今年查核時卻要小綠洲自己回頭檢查這個估計合不合理，小綠洲很難挑自己的錯，這就是自我評估。③ 辯護
假如小綠洲私下替星董在稅務爭議案件中辯護站台，之後又要回頭查核同一筆稅務科目，外界會質疑小綠洲還能不能公正判斷，這就是辯護。④ 熟悉度
假如小綠洲跟林經理查了五、六年，處得像老朋友一樣，看到林經理提供的數字容易直接放行、不多問，這就是熟悉度。⑤ 脅迫
假如星董放話「這次再挑毛病，明年就換事務所」，讓小綠洲在寫查核意見時猶豫要不要降低標準，這就是脅迫。大綠洲身為督導，正是要在旁邊盯著小綠洲，看這五種情境有沒有悄悄發生，一旦發現就要求小綠洲迴避或採取因應措施，這才是觀念性架構真正落地的樣子。
影響遵循基本原則之威脅類型
- 自我利益：財務利益或其他利益將不當影響會計師之判斷或行為
- 自我評估：會計師以其先前所作之判斷、或以會計師本身、所屬事務所其他人員為事務所或為委託人執行某項業務行為之結果，作為部分當前執業行為判斷之依據時，將無法作出適當評估
- 辯護：會計師為客戶或委託人之立場辯護，致其客觀性受到質疑
- 熟悉度：由於與客戶或委託人長期或密切之關係，會計師可能會過於關注或維護客戶或委託人之利益或過度接受客戶或委託人之行為
- 脅迫：由於承受或感受到來自客戶或其他情事之壓力，致使會計師無法保持客觀性及採取適當作為
三、可接受之程度
判斷標準
當辨認出對遵循基本原則之威脅時，會計師應評估該威脅是否屬於可接受之程度：係指會計師執行理性且瞭解會計師專業實務之公正客觀第三者測試時，會得到已遵循基本原則之結論。四、保密：關係密切之業務夥伴
觀念比喻
小綠洲查核過程中知道很多星河宇宙科技的秘密，這些秘密不能隨便講給下面這些跟自己職業關係密切的人聽，即使對方不是外人。關係密切之業務夥伴（例示）
- 其他共同執業會計師或管理人員
- 聯盟事務所之合夥人或管理人員
- 有密切商業關係之人
- 受僱人
- 其他因職業連繫而具密切關係之人
五、揭露秘密可能屬於適當的情況
揭露因專業及業務關係所獲知秘密，可能係屬適當之情況
- 法令要求揭露
- 法令允許揭露，並經客戶或委託人授權
- 在法令未禁止情況下，有揭露之專業職責或權利：①遵循專業組織或主管機關之品質審查；②回應專業組織或主管機關之詢問或調查；③在法律程序中維護會計師之專業權益；④遵循相關專業準則、會計師職業道德規範公報與會計師公會訂定之各項規章
六、決定是否揭露秘密資訊之考量因素
即使符合上述情況，會計師決定是否真的揭露前，還須考量：①客戶或委託人同意揭露之資訊，法令是否禁止揭露；②客戶或委託人同意揭露之資訊，是否會損害相關利害關係人之利益；③是否已在可行之範圍內證實所有相關資訊，及資訊是否完整；④預計揭露之方式及對象是否適當。
七、板書式申論
牛刀小試（一）｜會計師提供專業服務時應遵循本規範，其基本原則包含哪些？會計師應運用觀念性架構，以辨認、評估和因應對遵循基本原則之威脅。影響遵循基本原則之威脅，可能包含哪些？
- 基本原則：①正直；②公正客觀；③專業能力及專業上應有之注意；④保密；⑤專業行為。
- 威脅類型：
①自我利益：財務利益或其他利益將不當影響會計師之判斷或行為
②自我評估：會計師以其先前所作之判斷、或以會計師本身、所屬事務所其他人員為事務所或為委託人執行某項業務行為之結果，作為部分當前執業行為判斷之依據時，將無法作出適當評估
③辯護：會計師為客戶或委託人之立場辯護，致其客觀性受到質疑
④熟悉度：由於與客戶或委託人長期或密切之關係，會計師可能會過於關注或維護客戶或委託人之利益或過度接受客戶或委託人之行為
⑤脅迫：由於承受或感受到來自客戶或其他情事之壓力，致使會計師無法保持客觀性及採取適當作為。
結論：五大原則是會計師的行為底線，五種威脅則是可能讓底線鬆動的來源，兩者搭配觀念性架構運用，才能維持專業判斷的可信度。
牛刀小試（二）｜當辨認出對遵循基本原則之威脅時，會計師應評估該威脅是否屬於可接受之程度。試問何謂可接受之程度？
所謂可接受之程度係指會計師執行理性且瞭解會計師專業實務之公正客觀第三者測試時，會得到已遵循基本原則之結論。
結論：判斷標準不是會計師自己主觀認定安全，而是站在懂行、公正的第三者角度來檢視，是否依然認為基本原則有被遵循。
牛刀小試（三）｜何謂關係密切之業務夥伴？試舉5個例子。
關係密切之業務夥伴係指與會計師具有密切職業關係之人，例示如下：①其他共同執業會計師或管理人員；②聯盟事務所之合夥人或管理人員；③有密切商業關係之人；④受僱人；⑤其他因職業連繫而具密切關係之人。
結論：保密義務不只限制對外人揭露，對這些與自己職業關係密切的人同樣適用，避免秘密資訊透過關係網外流。
牛刀小試（四）｜會計師在那些情況下，揭露因專業及業務關係所獲知之秘密，可能係屬適當？會計師在決定是否揭露秘密資訊時，可考慮那些因素？
- 可能屬適當之情況：①法令要求揭露；②法令允許揭露，並經客戶或委託人授權；③在法令未禁止情況下，有揭露之專業職責或權利，包括：遵循專業組織或主管機關之品質審查、回應專業組織或主管機關之詢問或調查、在法律程序中維護會計師之專業權益、遵循相關專業準則、會計師職業道德規範公報與會計師公會訂定之各項規章。
- 決定是否揭露之考量因素：①客戶或委託人同意揭露之資訊，法令是否禁止揭露；②客戶或委託人同意揭露之資訊，是否會損害相關利害關係人之利益；③是否已在可行之範圍內證實所有相關資訊，及資訊是否完整；④預計揭露之方式及對象是否適當。
結論：保密不是絕對禁止揭露，而是在符合法令或專業職責的前提下，經過完整考量後才能適當揭露。
