書面聲明

TWSA580・管理階層責任聲明・不可靠或未提供之處理

📌 案例宇宙設定
受查者：星河宇宙科技股份有限公司（X年度查核）
查核員：小綠洲｜資深查核員：大綠洲｜主辦會計師：琳綠洲
董事長：星董｜財務長：林經理｜關聯公司：星河二號（星董親戚所開）

一、先建立概念：這一題在講什麼？

前兩個主題講了查核證據的地基跟分析性程序這個具體技術，今天要看的是另一種特殊型態的查核證據，叫做書面聲明。它也是查核證據的一種，但有自己獨特的限制跟規則。

二、公報定義拆解

書面聲明，係指管理階層提供予查核人員，以確認某些事項或支持其他查核證據之聲明。財務報表、財務報表聲明或佐證帳冊與紀錄非屬本審計準則所稱之書面聲明。

⚠️ 關鍵辨析：書面聲明無法單獨提供足夠及適切之查核證據

書面聲明雖為必要之查核證據，但其自身無法對所涉及之事項提供足夠及適切之查核證據。即使管理階層已提供可信賴之書面聲明，亦不影響查核人員就管理階層已履行其責任或特定聲明所取得其他查核證據之性質或範圍。原本該做的其他查核程序，一項都不能省。

三、管理階層責任之書面聲明（兩大類）

🔵 第一類：財務報表之編製

①依照適用之財務報導架構編製財務報表，包括財務報表之允當表達
②維持與財務報表編製有關之必要內部控制，以確保財務報表未存有導因於舞弊或錯誤之重大不實表達

🟢 第二類：所提供之資訊與交易完整性

①已依協議之查核案件條款使查核人員得以：接觸管理階層所知悉與財務報表編製攸關之所有資訊、基於查核目的而向管理階層要求額外資訊、接觸適當人員以取得必要之查核證據且不受限制
②所有交易均已記錄並反映於財務報表

四、星河宇宙科技情境

🟡 星董與林經理要簽的書面聲明長什麼樣

第一類意思是星董跟林經理要親口承認：我們是依照台灣的財務報導架構編製這份財務報表，而且有維持必要的內部控制去防止舞弊或錯誤造成的重大不實表達。第二類意思是星董要承認：小綠洲要看的任何帳本、合約、文件都會讓他看，不會藏東西，而且星河宇宙科技所有交易都已入帳反映在財報上，沒有把星河二號那筆2,700萬元的交易藏起來不入帳。

五、各審計準則規範應取得之書面聲明彙整

TWSA580是書面聲明的總則，但許多其他公報底下也各自藏有「查核人員應就特定事項取得書面聲明」的規定，這是考試容易考細節的地方。

🔵 TWSA220｜查核案件條款之協議

查核人員應就管理階層已履行應負之責任，要求提供書面聲明。

🟡 TWSA240｜查核財務報表對舞弊之責任

查核人員向管理階層（如適當時，亦包括治理單位）取得之書面聲明應包括下列事項：
① 管理階層認知維持與財務報表編製有關之必要內部控制
② 管理階層已告知其對財務報表可能因舞弊而產生重大不實表達風險之評估結果
③ 管理階層已告知涉及下列人員之已知或疑似舞弊事項：(1)管理階層 (2)內部控制中扮演重要角色之員工 (3)其他人員，而其舞弊對財務報表有重大影響者
④ 管理階層已告知由現任員工、離職員工、分析師、主管機關或其他人員所提供任何影響財務報表之被指控或疑似舞弊之資訊

查核人員應向管理階層取得書面聲明，確認其已將下列事項告知查核人員：
① 管理階層對財務報表可能因舞弊而產生重大不實表達風險之評估結果
② 所知悉會影響受查者之已發生、疑似或被指控之舞弊

星河宇宙科技情境：星董要簽的聲明裡必須包含他有沒有評估過財報被舞弊影響的風險，還有他知不知道任何已知或懷疑的舞弊行為，例如星河二號那筆交易背後有沒有涉及利益輸送的疑慮。

🟢 TWSA250｜查核財務報表對法令遵循之考量

查核人員應要求管理階層，就其已告知編製財務報表時須考量之所有已知未遵循或疑似未遵循法令事項，提供書面聲明。

⚠️ TWSA450｜查核過程中所辨認不實表達之評估

① 查核人員應要求管理階層對其認為未更正不實表達（就個別或彙總而言）對財務報表整體之影響是否重大一事，列入書面聲明
② 受查者管理階層基於適用之財務報導架構須調整財務報表以更正重大不實表達，若管理階層未予調整，查核人員應要求其將未更正不實表達列入書面聲明

星河宇宙科技情境：如果小綠洲發現星河宇宙科技帳上有小錯誤，星董選擇不更正，星董必須在書面聲明裡承認「我知道這些沒改的錯誤，而且我認為這些錯誤加起來對財報整體不算重大」。

🔵 TWSA501｜查核證據對存貨、訴訟與索賠及營運部門資訊之特別考量

查核人員應要求管理階層提供書面聲明，敘明可能影響財務報表之已知實際或可能之訴訟與索賠已全部告知查核人員，且已依適用之財務報導架構認列、衡量或揭露。

🟡 TWSA550｜關係人

查核人員應就下列事項取得管理階層之書面聲明：
① 受查者已告知查核人員其關係人之名稱及已知與所有關係人之關係及交易
② 受查者已依適用之財務報導架構適當處理及揭露該等關係及交易

星河宇宙科技情境：星董必須在書面聲明裡承認，他有沒有把星河二號這個關係人的存在、還有所有交易，都完整告訴小綠洲，且已依規定妥善揭露在財報上。

🟢 TWSA540｜會計估計與相關揭露之查核

查核人員應要求管理階層對其作會計估計所採用之方法、重大假設、資料及相關揭露，就適用之財務報導架構所規定之認列、衡量或揭露而言是否適當，提供書面聲明。

🔵 TWSA560｜期後事項

查核人員應要求管理階層針對財務報導期間結束日後發生且依適用之財務報導架構須調整或揭露之事項均已調整或揭露，出具書面聲明。