十、查核證據
2026/08/06 14:33
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查核證據
TWSA500・足夠性與適切性
📌 案例宇宙設定
受查者：星河宇宙科技股份有限公司（X年度查核）
查核員：小綠洲｜資深查核員：大綠洲｜主辦會計師：琳綠洲
董事長：星董｜財務長：林經理｜關聯公司：星河二號（星董親戚所開）
受查者：星河宇宙科技股份有限公司（X年度查核）
查核員：小綠洲｜資深查核員：大綠洲｜主辦會計師：琳綠洲
董事長：星董｜財務長：林經理｜關聯公司：星河二號（星董親戚所開）
一、什麼是查核證據？
前四個主題圍繞著風險評估與資訊科技環境，今天回到查核工作最根本的地基——查核證據。後面要講的分析性程序、書面聲明、內控缺失溝通，其實都是圍繞著「怎麼取得足夠及適切的查核證據」這件事在展開。
二、公報定義拆解
① 查核證據：查核人員作成查核結論時所使用之資訊。查核證據包括據以編製財務報表之會計紀錄所含資訊及其他資訊。
② 查核證據之適切性：查核證據品質之衡量；亦即查核人員作成查核結論時，所使用查核證據之攸關性及可靠性。
③ 查核證據之足夠性：查核證據數量之衡量。所需查核證據之數量受查核人員對重大不實表達風險之評估及查核證據之品質所影響。
② 查核證據之適切性：查核證據品質之衡量；亦即查核人員作成查核結論時，所使用查核證據之攸關性及可靠性。
③ 查核證據之足夠性：查核證據數量之衡量。所需查核證據之數量受查核人員對重大不實表達風險之評估及查核證據之品質所影響。
三、星河宇宙科技情境
🔵 什麼算查核證據
你查核星河宇宙科技時，星河宇宙科技的傳票、總帳、明細帳是會計紀錄；你打電話向供應商核對金額、或觀察存貨盤點的過程，這些是會計紀錄以外的其他資訊——兩者合起來都是查核證據。🟡 攸關性 vs 可靠性
想確認應收帳款有沒有虛增，函證客戶餘額就是攸關的證據；但想確認的是有沒有低估，函證已入帳餘額反而不攸關，該看期後收現、未入帳出貨單這些資料。可靠性則看證據的來源、性質，以及取得時的情況。⚠️ 關鍵辨析：數量多不能彌補品質差
假設星河二號那筆2,700萬元的關係人交易被評估為顯著風險，你不能只拿一張林經理簽名的內部確認單就結案——這張單子可靠性不足，就算拿十張類似品質的內部單據，數量再多也彌補不了品質缺陷。應該去對星河二號直接函證、取得銀行匯款紀錄這種來自獨立來源的高品質證據，即使只有兩三份，也比十份低品質證據更能支持結論。四、板書式申論
牛刀小試（一）｜請依據審計準則500號「查核證據」，回答下列問題：（一）何謂查核證據？（二）何謂查核證據之適切性？（三）查核證據之足夠性與適切性的關係為何？
一查核證據
- 查核人員作成查核結論時所使用之資訊。查核證據包括據以編製財務報表之會計紀錄所含資訊及其他資訊
二查核證據之適切性
- 查核證據品質之衡量；亦即查核人員作成查核結論時，所使用查核證據之攸關性及可靠性
三足夠性與適切性之關係
- 查核證據之足夠性及適切性二者相互關聯
- 足夠性係查核證據數量之衡量，所需查核證據之數量受查核人員對不實表達風險之評估（所評估之風險愈高，所需之查核證據數量愈多）及查核證據之品質（品質愈高，所需之查核證據數量愈少）所影響
- 惟取得較多之查核證據可能無法彌補查核證據品質不佳之缺陷
結論：足夠性是數量問題、適切性是品質問題，兩者相互關聯——風險愈高需要的數量愈多、品質愈高需要的數量愈少，但無論如何，數量的堆疊都無法替代品質的不足。
