顯著風險之因應

TWSA330・七項完整因應對策

📌 案例宇宙設定
受查者：星河宇宙科技股份有限公司（X年度查核）
查核員：小綠洲｜資深查核員：大綠洲｜主辦會計師：琳綠洲
董事長：星董｜財務長：林經理｜關聯公司：星河二號（星董親戚所開）

一、如何因應顯著風險？

之前只講了顯著風險因應的前兩點（控制、證實程序），這次公報列出完整七點版本——顯著風險不只是查核技術層面的事，還牽涉到跟治理單位溝通、跟主管複核、跟集團團隊協作，是貫穿整個查核流程的重點項目。

查核人員於評估個別項目聲明之固有風險時，如認為該個別項目聲明係屬顯著風險，則查核人員應執行下列因應對策：

① 辨認因應顯著風險之控制，並評估該等控制之設計是否有效並付諸實行

② 欲信賴控制執行有效性時，應於當期測試，並規劃及執行特定證實程序

③ 所評估之風險愈高，愈須取得更具說服力之查核證據

④ 應與治理單位溝通所辨認之顯著風險

⑤ 決定高度關注之事項（可能為關鍵查核事項）時，應考量顯著風險

⑥ 主辦會計師及時複核工作底稿，使重大事項於查核報告日前獲得及時且滿意之解決

⑦ 與集團查核組成個體有關者，集團主辦會計師應有更多參與並指導

🔵 第③點：說服力要求

星河二號那筆關係人交易被判斷為顯著風險，代表查核風險等級最高，不能只用一般水準的證據就結案，須取得更具說服力的證據——例如直接向對方公司函證、取得第三方獨立來源的驗證性證據，而不是只聽林經理口頭說明。

🟢 第④點：溝通治理單位

不能自己知道有顯著風險就算了，須主動跟星河宇宙科技的董事會或審計委員會溝通，讓治理單位也掌握公司有哪些地方被列為高風險。

🟡 第⑥點：主辦會計師覆核

琳綠洲須在適當時間點覆核小綠洲的工作底稿，確保顯著風險這類重大事項在報告出具前已妥善處理，不會等到最後一刻才發現問題沒解決。

牛刀小試（一）｜查核人員於評估個別項目聲明之固有風險時，如認為該個別項目聲明係屬顯著風險，則查核人員應執行某些必要之因應對策，試問因應對策有哪些？

一控制面

二證據品質面

三溝通面

四關鍵查核事項面

五覆核面

六集團查核面

結論：顯著風險之因應共七項對策，涵蓋控制測試與證實程序（技術面）、證據說服力要求（品質面），以及溝通治理單位、關鍵查核事項考量、工作底稿覆核、集團查核參與（流程與組織面），顯示顯著風險之因應貫穿整個查核作業，非僅止於單一查核程序。