查核財務報表對舞弊之責任

TWSA240・舞弊風險因子・管理階層跨越控制・收入認列

📌 案例宇宙設定
受查者：星河宇宙科技股份有限公司（X年度查核）
查核員：小綠洲｜資深查核員：大綠洲｜主辦會計師：琳綠洲
董事長：星董｜財務長：林經理｜關聯公司：星河二號（星董親戚所開）

一、什麼是財務報表的舞弊？

本章節從定義、責任，到辨認評估、因應對策層層遞進，敘述整個舞弊查核的完整。

① 舞弊：係指治理單位、管理階層或員工中之一人或多人，或結合第三方，故意使用欺騙等方法以獲取不當或非法利益之行為

② 舞弊風險因子：顯示從事舞弊之誘因或壓力、提供從事舞弊之機會，或顯示藉由態度或行為合理化以辯解舞弊行為正當性等之事件或狀況

⚠️ 關鍵辨析：舞弊 vs 錯誤

兩者最大差別在於「故意」兩個字。帳算錯了是錯誤；林經理故意寫錯金額讓財報好看，就是舞弊。

🔵 兩種舞弊類型 × 三種風險因子

	財務報導舞弊			挪用資產舞弊
	誘因/壓力	機會	態度合理化	誘因/壓力	機會	態度合理化
星河情境例	毛利下滑競爭壓力	第三地紙上公司	過度關心股價	個人債務壓力	容忍小額挪用	忽視監督必要性

牛刀小試（一）｜何謂舞弊？何謂舞弊風險因子？對於舞弊，查核人員的責任為何？

一舞弊

二舞弊風險因子

三查核人員之責任

查核人員之責任係依審計準則執行查核工作，對財務報表整體是否存有導因於舞弊或錯誤之重大不實表達取得合理確信。由於查核之先天限制，即使查核人員已依照審計準則規劃並執行查核工作，仍可能存有無法偵出財務報表重大不實表達之風險

結論：舞弊的核心是「故意」，查核人員的責任是取得合理確信而非絕對保證，這是審計理論一貫的合理確信邏輯。

牛刀小試（二）｜就受查者之未遵循法令事項（包括舞弊），查核人員在法令或相關職業道德規範下可能負有的額外責任包含哪些？

結論：這三項額外責任分別對應評估回應、跨團隊溝通、書面留存三個層面，補足基本查核責任之外的延伸義務。

牛刀小試（三）｜查核人員執行風險評估程序及相關作業，應執行那些程序以取得用以辨認導因於舞弊之重大不實表達風險之資訊？應向管理階層查詢哪些事項？

一風險評估程序

二向管理階層查詢之事項

結論：風險評估程序著重多方查詢與辨認異常，向管理階層查詢則聚焦其自身的風險評估、流程建置與溝通落實情況。

牛刀小試（四）｜查核人員於決定整體查核對策以因應導因於舞弊之整體財務報表重大不實表達之風險時，應執行那些程序？為因應管理階層跨越控制之風險，不論評估結果為何，均應設計及執行那些查核程序？

一整體查核對策

二因應管理階層跨越控制之強制三道防線

結論：「不論評估結果為何」是這題的關鍵字—管理階層跨越控制風險難以單靠一般控制測試抓出，公報要求無論風險評估高低，這三道防線都是強制執行的最低限度程序。

牛刀小試（五）｜查核人員於辨認並評估導因於舞弊之重大不實表達風險時，應預先假設收入認列存有舞弊風險。查核人員因應收入認列之查核對策包含哪些？

結論：「預先假設收入認列存有舞弊風險」是強制性起點假設，不是等異常出現才懷疑；第②點函證重要合約條款正好呼應之前講過的外部函證技術。