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六、固有風險因子與固有風險光譜
2026/08/05 20:53
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固有風險因子與固有風險光譜

TWSA315第四十四條、第四十五條
📌 案例宇宙設定
受查者：星河宇宙科技股份有限公司（X年度查核）
查核員：小綠洲｜資深查核員：大綠洲｜主辦會計師：琳綠洲
董事長：星董｜財務長：林經理｜關聯公司：星河二號（星董親戚所開）

一、什麼是固有風險因子？

個別項目聲明的重大不實表達風險，是由固有風險跟控制風險組成的。今天要專注在固有風險這一塊——什麼樣的「特質」會讓一個項目天生就容易出錯？以及這些特質怎麼被放到一個連續的光譜上去定位嚴重程度？

二、公報定義拆解

固有風險因子，係指某些事件或狀況之特性，其於考量控制前，可能影響個別項目聲明易發生導因於舞弊或錯誤不實表達之可能性。

固有風險因子可能為質性或量化，包括：
① 複雜性　② 主觀性　③ 變動　④ 不確定性
⑤ 導因於管理階層偏頗或其他舞弊風險因子（在其影響固有風險之範圍內）之易發生不實表達之可能性

三、五大類因子逐一舉例（星河宇宙科技情境）

① 複雜性
所營事業受高度複雜之法令管制；存有複雜之聯盟及合資關係；涉及複雜流程之會計衡量。

星河宇宙科技例子：業務受嚴格科技出口管制法令規範，或跟其他公司有複雜策略聯盟關係。
② 主觀性
會計估計涉及多種可能衡量基準；管理階層對非流動資產之評價技術或模型之選擇。

星河宇宙科技例子：無形資產減損評估，管理階層需自行選擇評價模型。
③ 變動
新發布財務報導準則之適用；開發或提供新產品或服務，或跨入新事業；導入與財務報導有關之重要新資訊科技應用系統。

星河宇宙科技例子：今年開發全新產品線，或換了一套新的會計系統。
④ 不確定性
涉及具高度衡量不確定性之事件或交易；未決之訴訟及或有負債。

星河宇宙科技例子：正面臨一筆尚未判決的專利訴訟。
⑤ 導因於管理階層偏頗或其他舞弊風險因子之易發生不實表達之可能性
管理階層及員工從事財務報導舞弊之機會；金額重大之非例行性或非由系統自動處理之交易；依管理階層意圖所記錄之交易。

星河宇宙科技例子：星董與星河二號那筆金額重大、非例行性、非系統自動處理的關係人交易，正對應此類因子，也呼應了之前顯著風險討論中的舞弊風險。

四、關鍵辨析：固有風險的評估邏輯

⚠️ 評估固有風險＝兩個維度的組合
查核人員於評估固有風險時，運用專業判斷以決定不實表達發生之可能性及重大程度兩者組合之顯著程度。

① 考量可能性時：基於對固有風險因子之考量
② 考量重大程度時：考量潛在不實表達之質性及量化層面

可能性及重大程度之組合愈高，對固有風險之評估愈高；組合愈低，評估愈低。

五、固有風險光譜

低
中
頂端＝顯著風險
可能性低・重大程度低可能性高・重大程度高

這裡呼應之前講的顯著風險——顯著風險的判斷標準之一，正是固有風險評估已接近固有風險光譜之頂端，這個「頂端」就是這裡講的固有風險光譜。

六、板書式申論

牛刀小試（一）｜何謂固有風險因子？試舉出個別攸關固有風險因子中可能顯示存有個別項目聲明之重大不實表達風險之事件及狀況例示（每個因子試舉2例）。
一固有風險因子之定義
  • 係指某些事件或狀況之特性，其於考量控制前可能影響個別項目聲明易發生導因於舞弊或錯誤不實表達之可能性
  • 固有風險因子可能為質性或量化，包括複雜性、主觀性、變動、不確定性，以及導因於管理階層偏頗或其他舞弊風險因子（在其影響固有風險之範圍內）之易發生不實表達之可能性
二五大類因子與事件例示
  1. 複雜性：①所營事業受高度複雜之法令管制　②存有複雜之聯盟及合資關係
  2. 主觀性：①會計估計涉及多種可能衡量基準　②管理階層對非流動資產之評價技術或模型之選擇
  3. 變動：①新發布財務報導準則之適用　②開發或提供新產品或服務，或跨入新事業
  4. 不確定性：①涉及具高度衡量不確定性之事件或交易　②未決之訴訟及或有負債
  5. 導因於管理階層偏頗或其他舞弊風險因子：①管理階層及員工從事財務報導舞弊之機會　②金額重大之非例行性或非由系統自動處理之交易
結論：固有風險因子係考量控制前之天生特質，公報明定五大類，查核人員應綜合考量各因子對不實表達可能性之影響程度。
牛刀小試（二）｜查核人員如何運用專業判斷以評估固有風險？
一評估之核心邏輯
  • 查核人員於評估固有風險時，運用專業判斷以決定不實表達發生之可能性及重大程度兩者組合之顯著程度
二兩個子項目
  1. 查核人員於考量不實表達發生之可能性時，係基於對固有風險因子之考量，以評估不實表達發生之可能性
  2. 查核人員於考量不實表達之重大程度時，係考量潛在不實表達之質性及量化層面
三組合結果之影響
  • 可能性及重大程度之組合愈高，對固有風險之評估愈高；組合愈低，對固有風險之評估愈低
結論：固有風險評估＝可能性（依固有風險因子判斷）×重大程度（依質性及量化層面判斷），兩者組合程度決定固有風險高低。
牛刀小試（三）｜何謂固有風險光譜？查核人員如何評估固有風險光譜？查核人員對所評估固有風險於該光譜區間所處位置之判斷，受到哪些因素的影響？
一固有風險光譜之定義
  • 不同個別項目聲明之固有風險程度
二如何評估
  1. 查核人員使用潛在不實表達發生之可能性及重大程度兩者組合之顯著程度，以決定所評估之固有風險處於固有風險光譜（亦即區間）之位置
  2. 重大不實表達發生之可能性及重大程度於固有風險光譜之交會點，將決定所評估固有風險係處於固有風險光譜較高或較低之位置
三受哪些因素影響
  • 查核人員對所評估固有風險於該光譜區間所處位置之判斷，可能因受查者之性質、規模及複雜性而異，並考量所評估不實表達發生之可能性及重大程度則固有風險因子
結論：固有風險光譜是連續區間，非二分法；同樣因子在不同受查者身上可能落在光譜不同位置，須視受查者性質、規模及複雜性而定；光譜愈接近頂端，愈可能被判斷為顯著風險。
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