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一、查核先決條件
2026/08/05 15:48
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查核先決條件（Preconditions for an Audit）

TWSA210・查核案件條款之協議
📌 案例宇宙設定
受查者：星河宇宙科技股份有限公司（X年度查核）
查核員：小綠洲｜資深查核員：大綠洲｜主辦會計師：琳綠洲
董事長：星董｜財務長：林經理｜關聯公司：星河二號（星董親戚所開）

一、先建立概念：查核先決條件是什麼？

可以把它想成「醫生開刀前的健康檢查」。醫生開刀前，一定要先確認兩件事：病人的身體狀況適不適合開刀、病人自己也同意接受這個手術。會計師接查核案件之前，也是一樣的邏輯——要先確認客戶的財報有沒有照一套合理的規矩做，還有客戶老闆懂不懂、願不願意扛起自己該負的責任。這兩件事情合起來，就是查核先決條件。

二、公報定義（原文拆解）

查核先決條件包括兩大要件：

要件①　財報導架構要件
管理階層編製財務報表時，係採用可接受之財務報導架構。

要件②　管理階層責任認知要件
查核人員已就管理階層認知並瞭解其負下列責任，取得其同意：
  1. 依照適用之財務報導架構編製財務報表，包括財務報表之允當表達
  2. 維持與財務報表編製有關之必要內部控制，以確保財務報表未存有導因於舞弊或錯誤之重大不實表達
  3. 使查核人員得以：
    1. 接觸管理階層所知悉與財務報表編製攸關之所有資訊
    2. 基於查核目的而向管理階層要求額外資訊
    3. 接觸適當人員以取得必要之查核證據，且該接觸未受限制

三、星河宇宙科技情境

🟢 財報導架構這一塊
你確認星河宇宙科技編財報時，是採用一般公認會計原則來做帳，這套規矩是業界認可、合理的 → 第一個條件成立。
🔵 責任確認這一塊
你要確認星董跟林經理，懂不懂、也同意扛下編表責任、內控責任、配合查核責任這三件事，並且取得他們的同意（通常寫在委任書上，白紙黑字）。
🔴 先決條件不成立的例子
林經理跟你說：「公司很忙，查核期間不方便讓你隨便接觸員工，有些帳務資料也不方便給你看。」→ 這就是「配合查核責任」這一項出了問題，查核先決條件不成立。

四、關鍵辨析：先決條件不存在，不是直接拒絕

⚠️ 常見誤解
錯誤想法：先決條件不存在，會計師應直接拒絕承接。

正確想法：如查核先決條件並不存在，會計師應與管理階層討論該事項，經討論後仍不存在時，會計師不得承接該查核案件。

也就是說，第一步不是直接拒絕，而是先跟老闆溝通，看看能不能解決問題；溝通完問題還是解決不了，那才是不能接案。

比喻：星董說某些帳務資料是公司機密不方便給你看，你應該先跟星董溝通，說明這是接受查核必須配合的基本條件；如果溝通後星董還是堅持不配合，你才不能承接這個案子。

五、板書式申論

牛刀小試（一）｜何謂查核先決條件？
一查核人員自身之判斷責任
  • 查核人員應判斷編製財務報表所適用之財務報導架構是否可接受（此為查核人員自身之專業判斷，非取得管理階層同意事項）
二管理階層責任認知要件

查核人員應就管理階層已認知並瞭解其下列責任，取得其同意：

  1. 依照適用之財務報導架構編製財務報表，包括財務報表之允當表達
  2. 維持與財務報表編製有關之必要內部控制，以確保財務報表未存有導因於舞弊或錯誤之重大不實表達
  3. 使查核人員得以：接觸管理階層所知悉與財務報表編製攸關之所有資訊；基於查核目的而向管理階層要求額外資訊；接觸適當人員以取得必要之查核證據，且該接觸未受限制
結論：查核先決條件 = 財務報導架構可接受 ＋ 管理階層認知並同意扛編表、內控、配合查核三項責任，二者缺一不可。
牛刀小試（二）｜如果查核先決條件並不存在，會計師應如何因應？
一第一步：與管理階層討論
  • 如查核先決條件不存在，會計師應與管理階層討論該事項
二第二步：判斷討論結果
  • 經討論後仍不存在時，則會計師不得承接該查核案件
結論：先決條件不存在時非直接拒絕，應先溝通討論，溝通後仍無法成立者，才不得承接。
牛刀小試（三）｜查核人員應與管理階層就查核案件條款達成協議，查核案件條款應包括哪些內容？
一目的範圍
  • 財務報表查核之目的及範圍
二雙方責任
  • 會計師查核財務報表之責任
  • 管理階層之責任
三財報導架構
  • 辨認編製財務報表適用之財務報導架構
四報告格式提醒
  • 會計師擬出具報告之格式及內容，並敘明於某些情況下所出具報告之格式及內容可能與所預期者不同
結論：查核案件條款五項內容 = 目的範圍 → 雙方責任（會計師＋管理階層）→ 財報導架構 → 報告格式提醒；前三項講「做什麼、誰負責」，第三項講「用什麼規矩」，第四項講「產出長什麼樣」。
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