§ ISO 14051物質流成本會計標準之關鍵

在MFCA分析中，主要區分「正產品(Positive Products)」與「負產品(Negative Products)」。當正產品銷售時，產業可因此獲利；然而，負產品則須產業額外投入資源或處理成本，如廢棄物等。若會計分析同時考量正產品獲利與負產品之環境成本，並且通盤考量生產流程生命週期之各項物質投入與產出，則該方法可界定為物質流成本會計分析。因此，MFCA可同時追蹤最終產品(Final Products)和廢棄物(Wastes)在生產過程的流動，而且MFCA也視排放的廢物及廢氣為一種產品，故Products叫做「正產品」，而Emissions叫做「負產品」。整體概念流程，如圖1所示，其製程產生正產品、負產品(廢棄物)之型態，包括：庫存主要原料、主要原料與次要原料之加工程序、線上加工庫存、線上加工庫存與輔助原料之加工程序與庫存產品等。

產品製造成本的計算是根據下列MFCA的概念：

1.「正產品」和「負產品」之計算

(1)正產品成本：跟製程有關產品的投入成本。

(2)負產品成本：投入在廢棄物或回收的成本。

2.從頭到尾計算每一階段的製程

前一個製程的正產品成本，當作是下一個製程的新投入成本，如此總計整個生產過程的成本。

3.所有製造成本之四個群組

(1)材料成本(Material Costs, MC)：包含初始投入的主要材料，中游製程投入次要材料及清潔劑、溶劑、催化劑等輔助材料成本。

(2)系統成本(System Costs, SC)：包含人力、折舊成本及經常費用。

(3)能源成本(Energy Costs, EC)：電、燃料、公用事業和其他能源成本。

(4)廢棄物處理成本(Waste Treatment Costs)。

製程損失的大小在一般成本會計中，並無法被視為成本的一部分。標準的成本會計廣泛的被製造業及其他工業所採用，成本的變異在標準成本會計中，並不能反應所有物質的損失，故標準成本是包括成為廢棄物的物質損失。在MFCA中，把所有成為產品的物質皆視為損失，損失物質的量就認定為負產品，而損失物質的成本則為負產品物質成本。製程和燃料成本一樣，標準成本會計把與標準成本的差異視為損失。例如：如果工作時數超過標準工時，則超過的部分被認為是損失，相關的製程成本被視為成本變異。另一方面，MFCA並沒有把超過標準的部分視為損失，而是把花費在負產品的製程及燃料成本分類為負產品系統成本(SC)和負產品能源成本(EC)。

MFCA並沒有存在要利潤最大化的假設，而MFCA的目標是像生命週期一般，從資源的發掘延伸到廢棄產品(如：回收)。一般企業運用時，通常事先以增加資源的生產力為目標，一旦增加資源的生產力(資源有效運用)成本自然就會降低，也就降低了物料的浪費。因此，企業可以藉由上、下游的物質流成本會計導入，找出真正浪費的原因。因此，MFCA已經超過傳統管理會計的範疇，並能在不同公司或是在供應鏈中同時創造獲利機會。

※  結論

「永續發展」業已成為全球發展之共同概念，國際標準組織乃針對資源永續利用概念與企業發展目標，於2011年11月公告「ISO 14051物質流成本會計分析」標準，其藉由產品生命週期方法，在兼顧經濟與生態兩方面效益下，使企業強化對生態及環境的保護，來提高經營績效與競爭優勢。

在「ISO 14051物質流成本會計分析」中，有別於傳統成本會計觀念，以生命週期為基礎，強調物質損失在會計系統之重要性，以增加資源生產力為目標，降低物料浪費。企業藉由該項標準的運用，有效結合環境與經濟效益，使企業減少能資源之耗用，提升企業之產業生產力，進而達到「保護生存環境、保障人類健康、改善生活品質」之重要課題。

※ 參考文獻

1.      呂冠霖、李育明，「ISO 14045產品生態效率(Eco-efficiency)與ISO 14051物質流成本會計之標準制訂精神與實施效益」，經濟部工業局，永續產業發展雙月刊，第61期，2012。

2.      International Organization for Standard, “Environmental management - Material flow cost accounting - General framework”, 2011.

3.      呂冠霖、李育明、王彬墀，「ISO 14051物質流成本會計分析與ISO14045產品系統生態效率評估之發展概述」，經濟部工業局，永續產業發展雙月刊第53期，2010。

4.      李育明，「淺談物質流在產業環境會計之應用」，台灣經濟研究月刊，第29卷第11期，2006。

資料來源: SGS台灣檢驗科技股份有限公司 主導稽核員 呂冠霖