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Q：會計師您好 問題1 如果年度結算公司盈餘:50萬 提列法定盈餘公積(10％ )與營所稅(20％ )這二者的先後順序為何? 問題2 提列法定盈餘公積其分錄 感謝會計師發冗回覆

財政部北區國稅局表示，公司組織之營利事業如符合所得稅法第39條規定，會計帳冊簿據完備、虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證、如期申報條件者，得將經稽徵機關核定之前10年內各年虧損，自本年度純益額中扣除後再行核課納稅。但核定虧損年度如有依所得稅法第42條規定不計入所得額之投資收益，應先減除各該年度之投資收益，再以其餘額，自本年度純益額中扣除。       該局舉例說明，A公司109年度營利事業所得稅申報純益600萬元，申報108年度核定虧損扣除額300萬元，二年度均符合前揭所得稅法第39條盈虧互抵之規定，108年度有所得稅法第42條規定不計入所得額之投資收益250萬元，A公司109年度申報扣除108年度虧損時，未扣除108年度依所得稅法第42條規定不計入所得額之投資收益，經重新核算，核定前10年核定虧損本年度扣除額為50萬元（300萬元-250萬元），予以補徵稅額50萬元（250萬元*20%），並依所得稅法第100條之2規定，自結算申報期限截止之次日起，至繳納補徵稅款之日止，依郵政儲金一年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併徵收。       該局特別提醒，公司組織之營利事業依所得稅法第39條規定申報扣除前10年核定虧損時，應留意虧損年度有無取得所得稅法第42條規定不計入所得額之投資收益，以免遭補稅及加計利息。(資料來源:北區國稅局)

財政部臺北國稅局表示，營業人一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項並不收取利息，或收取利息低於所支付之利息，對於相當於該貸出款項支付之利息或其差額，依營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定不予認定；若公司以自有資金免息貸出或收取利息偏低者，依所得稅法第24條之3第2項規定，應按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行之基準利率計算公司利息收入課稅。    　　該局舉例說明，甲公司109年度營利事業所得稅結算申報案，經查得借入款項3億元並列報利息支出1,200萬元(平均借款利率4%)，且同時貸出款項3億5,000萬元予非關係人，惟僅收取1%利率之利息。因甲公司貸出資金所收取之利息偏低，爰就借入款項3億元部分，按借入及貸出資金利率之差額，核定調減利息支出900萬元【3億元*(平均借款利率4%-收取利息利率1%）】。另就貸出款項超出借入款項5,000萬元部分，以109年度臺灣銀行基準利率2.616%與貸出資金利率1%之差額，設算利息收入80萬8,000元【5,000萬元*(2.616%-1%)】，計調增課稅所得額980萬8,000元。　　該局籲請營利事業留意，若有將資金貸與非關係人而收取利息偏低之情形，應依資金來源不同，自行設算調減利息支出或調增利息收入，倘若資金貸與關係人，則應依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則規定辦理，以免遭調整補稅。(資料來源:臺北國稅局)

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