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高雄國稅局表示，時序已近年底，營業人除應以每二月為一期，按期向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額，其有應納營業稅額者，應先向公庫繳納後，檢同繳納收據一併申報外，提醒當年度有股利收入或屬兼營營業人，於報繳當年度最後一期營業稅時，除依規定計算「當期」進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例（以下簡稱不得扣抵比例）外，尚須計算「當年度」不得扣抵比例調整稅額後，併同最後一期營業稅額辦理申報繳納。高雄國稅局進一步說明，兼營營業人係指依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第4章第1節規定計算兼營應稅及免稅貨物或勞務者，或兼依營業稅法第4章第1節及第2節規定計算稅額者，該營業人於報繳當年度最後一期營業稅時，必須依照「兼營營業人營業稅額計算辦法」規定，同時計算「當期」及「當年度」進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例，據以申報繳納當期營業稅額。本轄因有此類疏於調整當年度不得扣抵比例報繳稅額而遭處罰的案件，故特別呼籲營業人注意。

財政部中區國稅局表示，營利事業之財務會計所得是依商業會計法及一般公認會計原則計算而來，目的在提供投資者或債權人公允表達的財務資料；稅務課稅所得則是依所得稅法及相關法令規定計算，當財務所得與稅務課稅所得發生差異，營利事業辦理所得稅結算申報時要依法進行帳外調整。該局舉例說明：該局查核轄內甲公司105年度資產負債表列有無形資產-專利權1億元，係當年度自行研究費用資本化而來，簽證會計師於工作底稿表示符合財務會計規定，故將相關研究費用列為無形資產-專利權逐年攤銷。惟依所得稅法第60條及營利事業所得稅查核準則第96條第3項無形資產之估價規定，無形資產應以「出價取得者」為限，甲公司專利權非購買取得，依稅法規定不得列為無形資產，是否准認列該公司當年度列報之專利權攤銷費用200萬元，惟其研發費用可依營利事業所得稅查核準則第86條規定列為當年度費用。該局特別提醒，營利事業依財務會計規定計算損益，但於辦理營利事業所得稅結算申報時，應注意稅法相關規定於申報書內自行調整，以免被調整補稅。資料來源:財政部中區國稅局

Q：請教會計師， 收到國稅局來電表示營業稅申報忘記填寫留抵稅額，需要補填補寄並蓋發票章與回郵信封，想請問如何補填： 1.我需要印出這個月申報的401報表後，手寫將留抵稅額0的部分劃掉直接更改數字並蓋發票章在旁邊嗎? 2.是否還需要另外填寫任何的申請書或資料呢? 3.寄到國稅局的信封上的收件人要填寫誰收件呢?(承辦人員只有告知分機號碼與姓氏) 以上問題，感謝會計師。

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